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總理的“減稅大禮”農機企業能領多少份?

來源/作者: 中國農機化信息網信息中心 黨東民
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李克強總理在《2019年政府工作報告》中強調,要實施更大規模的減稅,“普惠性減稅與結構性減稅并舉,重點降低制造業和小微企業稅收負擔。” 既然是總理送上的“減稅大禮”,那么,對于農機制造企業、農機經銷商和農機合作社來說,能領多少份呢?

“減稅大禮”有啥內容

仔細研讀總理的報告,這個大禮包有兩層內容:一是結構性減稅措施,“將制造業等行業現行16%的稅率降至13%,將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%,確保主要行業稅負明顯降低。”農機制造企業在這一條里,現行10%的稅率將降至9%。二是普惠性減稅措施,“保持6%一檔稅率不變,通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業稅負只減不增。”即抓好已經出臺的小微企業普惠性減稅政策的落實,確保稅負水平只減不增、稅率結構只減不繁。這一條對農機經銷商甚至合作社來說,沒有例外。

下面,我們著重就增值稅討論一下農機行業的稅負現狀。這要從2016年5月1日財政部、國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點實施辦法》后,營業稅全面改為增值稅說起。

在增值稅制度下有兩個重要概念:基本稅率和征收率。先說第一個,基本稅率是對一般納稅人來說的,如,2016年全面營改增后有五檔,17%、13%、11%、6%、0%,其中,農機制造業執行13%一檔。這里還需要說明一點,0%是稅率的一檔,并不是免稅。兩者區別在于:0%稅率適用一般計稅方法,其取得的合法進項憑證可以按照規定抵扣進項稅額;免稅則不同,在對銷項稅額進行免除的同時,用于該項目取得的進項稅額(除固定資產等規定的情形外)均不得抵扣,只能進入成本,在所得稅中按規定進項額稅前扣除。

再說第二個,征收率一般適用于小規模納稅人,指納稅人按規定采用簡易計稅方法所適用的增值稅征收比率。征收率統一為3%(財政部和國家稅務總局另有規定的除外),適用于農機經銷商。后新增5%一檔,主要適用于不動產業務。如:一般納稅人或者小規模納稅人提供不動產租賃等業務,都可選擇簡易計稅方法,按照5%計算應納稅額。

為完善增值稅制度,增值稅基本稅率水平和結構經過了多次簡化歸并。脈絡大致是這樣的:從2016年5月1日營改增起,基本稅率有五檔17%、13%、11%、6%和0%,其中,農機制造業享受政策優惠稅率執行13%檔;從2017年7月1日起,調減減至17%、11%、6%和0%四檔,取消了13%一檔,農機應執行11%檔;從2018年5月1日起,根據財政部、國家稅務總局《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號),原適用17%和11%稅率的,分別調整為16%、10%,換句話說,原四檔稅率又調整為16%、10%、6%和0%,農機應執行10%檔。如上所述,這次“減稅大禮”又進一步釋放減稅措施,即調整后的四檔稅率應為13%、9%、6%和0%,當然,具體執行時間還有待財政部和國家稅務總局確定。

針對小規模納稅人的征收率,國家是不斷增加抵扣等配套措施給予稅收優惠。例如:自2017年1月1日到2019年12月31日,提高科技型中小企業研發費用在所得稅稅前加計扣除的比例,由50%提高至75%;擴大小型微利企業年應納稅所得額上限,由30萬元提高到50萬元,符合這一條件減半計算并按20%優惠稅率繳納企業所得稅。從2017年1月1日起,對創投企業投資種子期、初創期,可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策;自7月1日起,在京津冀等8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區試點,將享受這一優惠政策的投資主體再擴大到個人投資者,政策生效前2年內發生的投資也可享受前述優惠。

由此可見,自2016年增值稅全面實施以后,中央每年都會送上“減稅降費”大禮包,似乎已成為常態舉措,這其實不奇怪。因為“減稅降費”作為深入推進供給側結構性改革的重要舉措,目的是持續推動實體經濟降本增效。按照《2019年政府工作報告》部署,中央還將進一步深化稅制改革,加大減稅力度,不斷為市場主體減負增力,推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化的改革大方向。

“留抵稅額”再浮水面

在“減稅大禮”這個話題下,讓農機制造企業增值稅“留抵稅額”再次浮出水面,即進項稅額大于銷項稅額的問題。據了解,增值稅已是我國第一大稅種,制造業現行16%檔稅率在稅收入中占比最高,實際上,農機企業享受了比制造業更優惠的稅率政策,在2016年以來的多次簡化歸并中,分別執行的是13%、11%、10%的稅率檔,都比最高低了一檔。但是,農機零部件則例外。根據國家稅務總局《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》(國稅發〔1993〕151號)第十六條規定,“農機零部件不屬于本貨物的征收范圍”。就是說,農機零部件不屬于稅法中的農機范疇。因此,農機制造企業外購農機零部件的稅率實際比整機高了一檔。

以2019年調整前的現行稅率為例,農機整機執行10%檔稅率,農機零部件則執行16%檔,加上農機產品面對的是購買力有限農民消費者,毛利水平普遍較低,農機企業就長期存在進項稅額大于銷項稅額的情況,其進項稅額在會計科目中被計入“應交稅金”總科目下的“留抵稅額”中。表面看,似乎企業不用繳納增值稅,實際上屬于尚未抵扣的進項稅額長期趴在賬面中,時間越長“留抵稅額”累計越多。由于在增值稅制度下執行的是稅款抵扣制,企業在采購零部件時實際上已經支付了這筆稅款,然后計入進項稅。如不能及時抵扣,大致相當于企業采購零部件時支付的進項稅額沒有得到補償。

理論上講,農機企業只有在以下兩種情況下,才會有應繳增值稅情況的出現,以本次稅率調整后的稅率測算。一是物耗率水平,即外購零部件價值與產品價值的比率,據測算,只有當農機產品中取得增值稅進項抵扣發票的物耗率(比)≤69.23%(1×9%÷13%)時,農機企業才會出現應繳增值稅的情形;二是計算綜合邊際利潤率,據測算,只有當農機產品的綜合邊際利潤率≥30.77%(1-9%÷13%) 時,農機企業才能達到進項稅額與銷項稅額的基本平衡,實現增值稅抵扣。這實際上是對一個問題的兩方面描述,前者要求降低物耗率,即降低外購件比例,后者強調提高利潤率,即提高產品銷售價格,進而獲得更高的利潤水平。實際上,要同時滿足這兩個條件是不現實的。

如何解決這種矛盾呢?筆者搜索發現,早在2018年“兩會”上,全國政協委員任洪斌就曾有《關于加大對農機產品有關稅收優惠政策支持力度》的提案。他認為,進項稅留抵額逐漸擴大,相當于企業現金在逐年流出,給企業的發展帶來嚴重影響。現將他的建議摘錄如下:“國家應出臺針對農機企業增值稅進項稅留抵退稅的政策,定期對農機企業存在的留抵稅款以財政返還的形式撥給企業,以緩解資金緊張的壓力,使農機企業真正享受到國家的稅收優惠政策。”筆者沒有看到國家對此提案的答復,并且認為操作性有一定技術難度。但是,在國家不斷加大減稅舉措的形勢下,其可行性似乎在增加。

“兩頭”受益后續可期

一碼歸一碼,回到正題。拋開“進項稅額大于銷項稅額”的問題不說,這次“減稅大禮”給農機行業帶來的利好是顯而易見的。而且,未來的減稅“紅包”仍值得期待。

第一,農機企業將“兩頭”受益。一頭是稅率由10%降到9%,自身稅負將直接降低;另一頭是農機配件和原材料或由16%降至13%,可減少企業流動資金的占用。至于能不能拉動農機產品價格下降不好說,但是,稅負直降和資金占壓的減輕,將拉動企業生產成本下降,為農機企業提供發展新動能。

第二,對于農機經銷商和農機合作社來說,帶來的實惠更是看得見摸得著。原因在于成品油稅率或由16%降至13%,以及交通運輸業或從11%降至10%以后,在既定成本和利潤不變的情況下,這兩項加起來再傳導下來,會讓物流成本和農機作業成本直接下降。

第三,2019年無疑是減稅紅利深度釋放的一年,隨著政策措施持續加碼,基本稅率水平還存在進一步下調的空間。不管“進項稅額大于銷項稅額”的問題能否得到解決,國家各項減稅“紅包”的精準落袋卻是不爭的事實。當前國內外環境錯綜復雜,在不穩定不確定因素仍然較多的形勢下,國家持續優化營商環境,增強企業創新動力,促進結構升級等措施,鞏固經濟穩中向好的勢頭,這將極大地降低整個社會的生產流通成本,有利于提高農機企業的生產率,農民消費者將享受到更多質優產品和服務,農機企業在“減稅大禮”中的獲得感就會越來越強。

后記

就在這篇文章落筆的時候傳來好消息。李克強總理3月20日主持召開國務院常務會議,確定《政府工作報告》責任分工,進一步明確增值稅減稅配套措施,并決定延續部分已到期稅收優惠政策。其中關系農機行業的內容筆者總結如下:一是結構性減稅將從4月1日開始,政策實施期限暫定截至2021年底;二是進項稅抵扣的范圍和力度都大了,如將旅客運輸服務納入抵扣,不動產支付由兩年改為一次性全額抵扣;三是對政策實施后納稅人新增的留抵稅額,將按有關規定予以退還。尤其第三項,是否意味著農機企業長期存在的“留抵稅額”問題得到解決了呢?筆者不敢確定,大家暫且這么認為吧。

(作者聲明:本篇文章謝絕其他網絡轉載,謝謝配合。)

發布時間:2019-03-25 提交人:總站信息處 韓瑞貞 責任編輯:總站信息處 劉玉
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